Avklaring fra Høyesterett om plikt til å beregne uttaksmoms
Høyesterett slår fast at virksomheter har plikt til å beregne uttaksmoms for oppussings- og ombyggingsarbeider ved innleid arbeidskraft.
Høyesterett skiller ikke mellom bruk av egne ansatte og innleid arbeidskraft ved plikt til å beregne uttaksmoms når det utføres oppussings- og ombyggingsarbeider på bygg eller anlegg for salg eller utleie.
Bakgrunn
Høyesterett har nå kommet med sitt syn rundt spørsmålet om plikt til å beregne uttaksmoms ved innleid arbeidskraft (HR-2022-2253-A). Bakgrunnen for saken er at Lienveien 11 AS (“Lienveien”) leide ut rom og leiligheter til Highland Lodge AS, som på sin side benyttet rommene i avgiftspliktig hotellvirksomhet. Lienveien er frivillig registrert i Merverdiavgiftsregisteret og beregnet moms på utleien.
I 2012 startet Lienveien et arbeid som besto i oppussing og ombygging av hotellrommene til leiligheter med sikte på salg av disse. Arbeidet ble foretatt av selskapet og for dets egen regning og risiko, men ved hjelp av innleid arbeidskraft.
Momsen på kostnadene knyttet til ombyggingen ble av selskapet ansett henførbart til den avgiftspliktige utleievirksomheten, og det ble krevd fradrag. Videre ble det ikke beregnet uttaksmoms på verdien av arbeidet selskapet selv hadde gjort, ved hjelp av innleid arbeidskraft.
Selskapet ble etterberegnet for den fradragsførte momsen. Både tingretten og lagmannsretten kom til at fradragsrett var avskåret med den begrunnelse at kostnadene ikke var til bruk i den avgiftspliktige utleievirksomheten, men måtte henføres til det avgiftsunntatte salget. Anke over lagmannsrettens dom på dette spørsmålet ble ikke tillatt fremmet, slik at Høyesterett kun tok stilling til om selskapet hadde plikt til å beregne uttaksmoms.
Spørsmålet for Høyesterett
Nærmere bestemt var spørsmålet om Lienveien hadde plikt til å beregne uttaksmoms etter mval. § 3-26 for oppussings- og ombyggingsarbeidet som ble foretatt ved bruk av innleid arbeidskraft. Bestemmelsen har følgende ordlyd:
“Det skal beregnes merverdiavgift når næringsdrivende tar i bruk varer og tjenester i virksomhet med oppføring, oppussing, modernisering mv. av bygg eller anlegg for salg eller utleie, herunder byggeledelse, byggeadministrasjon og annen administrasjon av slike arbeider, og det drives slik virksomhet bare for egen regning.”
Lienveien og Skatteetaten var enige om at det forelå en plikt til å beregne uttaksmoms dersom selskapet hadde benyttet egne ansatte i oppussings- og ombyggingsarbeidet. Uenigheten knyttet seg til om den samme forpliktelsen forelå når arbeidet ble utført ved hjelp av innleid arbeidskraft.
Flertallet i Høyesterett mente at bestemmelsens ordlyd ikke skiller mellom arbeid utført av egne ansatte eller innleid arbeidskraft. Imidlertid kan forarbeidene, rent språklig, tilsi at det ikke foreligger en plikt til å beregne uttaksmoms i et slikt tilfelle. Høyesterett uttalte at dersom det skal være et vilkår om bruk av egne ansatte for uttaksplikt, må det forventes en presisering av dette i lovteksten, samt at forarbeidene mer inngående måtte ha drøftet spørsmålet.
I tillegg mener flertallet at det vil kunne virke konkurransevridende dersom det ikke foreligger en plikt til å beregne uttaksmoms ved innleie av arbeidskraft, i motsetning til ved bruk av egne ansatte, og at dette kan gi oppfordringer til tilpasninger av virksomheten.
Kommentar til dommen
Etter vårt syn er det ikke opplagt at et skille på dette området egentlig innebærer en konkurransevridning i dette tilfellet. Dette er også mindretallet inne på i sitt votum. Innleie av arbeidskraft er avgiftspliktig, og det beregnes utgående moms av vederlaget fra arbeidsutleier. Lienveien betaler dermed moms på disse tjenestene uten å ha fradragsrett for denne momsen når kostnadene anses til bruk i avgiftsunntatt salgsvirksomhet. Det er derfor heller ikke opplagt at en motsatt løsning vil være i strid med formålet bak bestemmelsen – å belaste all forbruk av avgiftspliktig tjenester.
Kontaktpersoner
Publisert:
Sist oppdatert:
