Et selskap kan erverve eiendeler eller tjenester som personlige aksjonærer kan benytte privat, f.eks. fast eiendom, fly, båt mv. Etter gjeldende rett skal selskapet uttaksbeskattes dersom personlige aksjonærer får en fordel ved å bruke selskapets eiendeler privat eller eiendelen blir solgt til underpris. De personlige aksjonærene skal utbyttebeskattes for bruken eller fordelen som overføres fra selskap til eier.

De foreslåtte endringene er ment å motvirke privat konsum i selskap og redusere mulighetene for urettmessig gunstig beskatning, samt forenkle bevisvurderingene.

Forslag til særregler om privat konsum i selskap

Selskap som omfattes av de foreslåtte særreglene

Finansdepartementet foreslår at de nye særreglene skal gjelde for aksjeselskap, ansvarlig selskap samt tilsvarende utenlandsk selskap som er helt eller delvis skattepliktig til Norge. For det tilfellet at et utenlandsk selskap ikke er skattepliktig til Norge kan selskapet ikke uttaksbeskattes, men eventuelle norske personlige aksjonærer i det utenlandske selskapet kan utbyttebeskattes for personlig konsum.

Aksjonærer som omfattes av de foreslåtte særreglene

Finansdepartementet foreslår at reglene skal gjelde personlige skattytere som direkte eller indirekte har eid eller kontrollert selskapet med minst 50 % på noe tidspunkt i løpet av inntektsåret.

Ved beregningen av indirekte eierandel skal alle eierandeler på minst 50 % medregnes, selv om en ved å multiplisere eierandelene kommer til at den indirekte eierandelen ikke utgjør minst 50 %, f.eks. dersom selskap A eier 70 % av selskap B, som igjen eier 70 % av selskap C vil en matematisk beregning av As eierandel i C være 49 %. Kravet til indirekte eierandel er likevel oppfylt ettersom eierandelen i hvert ledd er på minst 50 %.

Eier- og kontrollandelen foreslås beregnet samlet for nærstående aksjonærer. Ektefeller, samboere eller personer som er i slekt eller svogerskap i opp- eller nedstigende linje regnes som nærstående.

Formuesobjekter som omfattes av de foreslåtte særreglene

Finansdepartementet foreslår at særreglene skal gjelde for boligeiendom, fritidseiendom, båt, fly og helikopter.

Boligeiendom og fritidseiendom omfatter eiendom både i Norge og i utlandet, men omfatter kun eiendom egnet til privat bruk. Næringseiendom faller således utenfor. Ved kombinasjonseiendommer, som er egnet til privat bruk og bruk i næringsvirksomhet er det kun den delen av eiendommen som er egnet til privat bruk som vil omfattes av reglene. Fritidseiendom som oppfyller vilkårene for å være bedriftshytte i FSFIN § 5-15-5 omfattes ikke av reglene.

Båt, fly og helikopter omfattes såfremt de er egnet til privat bruk, uavhengig av om de brukes i virksomheten. Dette innebærer at for eksempel utleie- og demonstrasjonsbåter, -fly og –helikopter omfattes.

Etter Finansdepartementets forslag vil reglene gjelde når selskapet eier, leier, leaser eller på annen måte disponerer over formuesobjektene, inkludert de tilfeller hvor selskapet ikke betaler noe for å disponere over formuesobjektene.

Andre formuesobjekter enn boligeiendom, fritidseiendom, båt, fly og helikopter vil følge de alminnelige reglene om uttaksbeskatning av selskapet og utbyttebeskatning av de personlige aksjonærene.

Brukstilfellene

Finansdepartementet foreslår at når selskapet eier eller disponerer formuesobjektene skal de personlige aksjonærene anses å ha hatt disposisjonsrett til formuesobjektet hele året. Det er uten betydning om personlig aksjonær faktisk har benyttet formuesobjektet privat. Det er også uten betydning om eier betaler markedsleie for eventuell faktisk bruk. Perioder der personlig aksjonær dokumenterer at formuesobjektet er benyttet i selskapets inntektsgivende aktivitet, medregnes ikke.

Beregning av den skattepliktige fordelen

Beskatning skal skje i henhold til en sjablongregel, hvor sjablongen fastsettes som en prosentandel av et beregningsgrunnlag. Som følge av ulikt verdifall på formuesgodene foreslås det ulike sjablonger for formuesobjektene.

Leie, leasing og annen disposisjon over formuesgodene skal fastsettes på samme måte som om selskapet var eier av formuesobjektene.

Boligeiendom og fritidseiendom

For boligeiendom og fritidseiendom skal beregningsgrunnlaget settes lik det høyeste beløpet av omsetningsverdi og anskaffelseskostnad tillagt påkostninger. Det er skattyter som har bevisbyrden for å dokumentere beregningsgrunnlaget.

Ved kombinasjonseiendommer fordeles beregningsgrunnlaget mellom den delen som er egnet til privat bruk og den delen som brukes i virksomhet.

Den skattepliktige fordelen skal settes til 0,5 % av beregningsgrunnlaget per uke, det vil si 26 % av beregningsgrunnlaget per år.

Båt, fly og helikopter

For båt, fly og helikopter skal beregningsgrunnlaget settes lik anskaffelseskostnad med tillegg for påkostninger.

For båt, fly og helikopter skal den skattepliktige fordelen settes til 2 % av beregningsgrunnlaget per uke, det vil si 104 % av beregningsgrunnlaget per år.

Perioder formuesobjektet er benyttet i selskapets inntektsgivende aktivitet, medregnes ikke

Perioder hvor selskapet og personlig aksjonær kan dokumentere at formuesobjektet er benyttet i inntektsgivende aktivitet, skal ikke regnes med når den sjablongberegnede fordelen skal fastsettes. Dersom personlig aksjonær dokumenterer at formuesobjektet har vært benyttet i inntektsgivende aktivitet i selskapet hele året, reduseres sjablongen til null, og det blir ingen skattepliktig fordel.

Fradrag for egenbetaling

Det foreslås at egenbetaling skal redusere den skattepliktige fordelen krone for krone. Fordelen settes til differansen mellom det som er betalt og den sjablongberegnede skattepliktige fordelen.

Leiebetaling fra andre enn personlige aksjonærer og deres nærstående vil ikke redusere den skattepliktige fordelen da det gis forholdsmessig fradrag for den perioden selskapet leier ut formuesobjektet.

Fordeling av fordel mellom flere personlige aksjonærer

Dersom flere personlige aksjonærer oppfyller eier- og kontrollkravet på 50 %, foreslås det at den skattepliktige fordelen fordeles likt mellom de personlige aksjonærene, og ikke i henhold til eierandel.

Salgstilfellene

Når formuesobjekter omfattet av særreglene overdras fra selskapet til personlige aksjonærer eller deres nærstående, skal differansen mellom salgsvederlaget og den høyeste verdien av omsetningsverdien for formuesobjektet, eller anskaffelseskostnaden tillagt påkostninger og kostnader til oppussing og tilpasning, regnes som utdeling for de personlige aksjonærene og uttak for selskapet.

Bevisbyrden legges på skattyter

De foreslåtte reglene pålegger personlige aksjonærer bevisbyrden med å dokumentere bruken av formuesobjektene. For de tilfeller at formuesobjektene brukes i inntektsgivende aktivitet, er det avgjørende at selskapet og de personlige aksjonærene har tilstrekkelige rutiner for å dokumentere den faktiske bruken, f.eks. loggbøker, fakturaer, leiekontrakter, regnskap mv.

Hva nå?

Reglene i forslaget er drakoniske og er ment som stoppregler. Reglene foreslås innført fra og med inntektsåret 2023. Selskaper hvor personlige aksjonærer bruker selskapenes eiendeler, bør vurdere hvorvidt de vil rammes av de foreslåtte innstrammingene og vurdere å gjøre endringer i eierstrukturen før nye regler blir vedtatt. Finansdepartementet har videre bedt om innspill på skattleggingsnivået. Den invitasjonen bør bli tatt på alvor.

Innsikt

Nyhetsbrev