Teknologisk utvikling, fremveksten av store globale foretak og nye forretningsmodeller har utfordret gjeldende prinsipper og regelverk for internasjonal selskapsbeskatning. OECD og G20-landene utarbeidet i perioden 2013–2015 en rapport med 15 tiltak for å motvirke internasjonal skattetilpasning og overskuddsflytting, omtalt som BEPS-prosjektet (Base Erosion and Profit Shifting).

I forlengelsen av BEPS-prosjektet opprettet OECD og G20-landene i 2016 forumet “Inclusive Framework on BEPS” (“Inclusive Framework“). Inclusive Framework har 141 medlemsland som samlet representerer mer enn 90 % av verdens BNP. Forhandlingene i Inclusive Framework resulterte i en politisk enighet i 2021 om rammene for, og hovedelementene i, en internasjonal reform for skattlegging av store flernasjonale konsern omtalt som Pilar 1 og Pilar 2.

Formålet med regelverket i Pilar 1 og Pilar 2 er å oppnå en mer rettferdig skattlegging av multinasjonale konsern, ved at disse i større grad skal skattlegges i det landet hvor de utøver virksomhet og hvor inntektene til konsernet stammer fra. Regelverket skal også hindre uheldig skattekonkurranse og overskuddsflytting.

Pilar 1

Pilar 1 innebærer innføring av et regelverk som skal skattlegge de største og mest lønnsomme flernasjonale konsernene i de markedene hvor de har inntjening, uavhengig av fysisk tilstedeværelse i markedet. Utgangspunktet er at gjeldende prinsipper, herunder armlengdeprinsippet, ikke i tilstrekkelig grad tar hensyn til markedsstaters bidrag til verdiskapningen i et konsern. Denne ordningen skal virke sammen med det alminnelige selskapsskattesystemet.

Pilar 1 skal gjelde for flernasjonale konsern med en omsetning på konsernnivå over 20 milliarder euro og en lønnsomhet før skatt på minst 10%, hvor 25% av inntektene over dette lønnsomhetsnivået skal omfordeles til skattlegging i markedsstater. Dette betegnes som “beløp A” i ordningen. Omfordelingen skal baseres på foretakets salg i markedsstatene. Beregningen av skattegrunnlaget skal baseres på konsoliderte konsernregnskap basert på internasjonalt anerkjente regnskapsstandarder med enkelte justeringer. Det er forutsatt at omsetningsterskelen på 20 milliarder euro skal vurderes senket til 10 milliarder euro etter 7 år. Det antas i første omgang at om lag 120 flernasjonale konsern vil omfattes av ordningen med omfordeling av beløp A, og at antallet etter hvert vil bli høyere.

Den andre komponenten i pilar 1, omtalt som beløp B, er en forenkling i anvendelsen av armlengdeprinsippet for prising av visse standard markedsførings- og distribusjonsaktiviteter i konsern. Omfanget av slike transaksjoner på verdensbasis er svært stort og er kilde til mange tvister mellom skattytere og skattemyndigheter og mellom skattemyndigheter i ulike land, og potensialet for dobbeltbeskatning er derfor stort. Beløp B innebærer at det skal fastsettes et fast avlønningsnivå for slike aktiviteter. Formålet er å forebygge og unngå tvister mellom skattyter og skattemyndigheter og mellom skattemyndighetene i ulike land.

En implementering i norsk rett av beløp A i pilar 1 forutsetter ny lovgivning og at Norge signerer og ratifiserer en multilateral konvensjon som vil dekke alle elementer i pilar 1. Denne er under forhandling. Implementering forutsetter også omfattende lov- og forskriftsendringer basert på modellregler for pilar 1, som også utformes nå. Skatteetaten må foreta nødvendige systemendringer og allokere ressurser for å kunne håndtere skattefastsettelsen av beløp A i pilar 1.

Pilar 2

Formålet med pilar 2 er å etablere et minimum effektivt globalt skattenivå for store flernasjonale konsern. Minimumsnivået er satt til 15% på et overskudd bestemt etter egne regler (GLOBE-inntekt). Formålet med pilar 2 er å begrense skattekonkurransen mellom stater og svekke insentivene til internasjonal skatteplanlegging og overskuddsflytting.

Reglene bygger på at det beregnes en effektiv skattesats i de enkelte landene der konsernet er etablert. Den effektive skattesatsen settes til konsernets samlede skatter i landet dividert med samlet skattegrunnlag. Skattegrunnlaget tar utgangspunkt i finansregnskapet med enkelte korrigeringer. Dersom effektiv skattesats er lavere enn 15%, skal det beregnes en skatteforpliktelse for morselskapet. Skattesatsen ved beregningen av morselskapets skatteforpliktelse («top-up» skatt) settes til 15% fratrukket den effektive skattesatsen.

Hovedregelen er at morselskapets (konsernspissens) hjemland kan skattlegge inntekter opptjent i datterselskap etablert i land med en lav effektiv skattesats (Income Inclusion Rule). I tillegg er det en subsidiær regel om avskjæring av fradragsrett for betalinger til konsernselskap etablert i land med lav effektiv skattesats (Undertaxed Payment Rule). Denne regelen anvendes i tilfeller der inntekten i lavskattelandet ikke skattlegges etter hovedregelen i morselskapets hjemland etter Income Inclusion Rule.

Pilar 2 omfatter i utgangspunktet konsern med en omsetning på mer enn 750 millioner euro. Dette tilsvarer terskelbeløpet som gjelder for reglene om land-for-land rapportering. Det åpnes likevel for at Income Inclusion Rule kan innføres også for konsern med lavere samlet omsetning. Pilar 2 skal i hovedsak gjennomføres ved internrettslig regulering i de enkelte landene. Det er utarbeidet modellregler som skal sikre en ensartet implementering av reglene, og det vil også bli utarbeidet kommentarer til disse modellreglene. Landene som har sluttet seg til erklæringen, er ikke forpliktet til å innføre reglene i pilar 2, men må akseptere at andre land skattlegger i tråd med reglene. Dette vil i seg selv være et insentiv for å implementere regelverket, selv for stater som historisk har hatt en skattepolitikk med lav effektiv selskapsskattesats.

Utvalget er positiv til det internasjonale arbeidet

Utvalget er positiv til arbeidet med Pilar 1 og 2 utført av Inclusive Framework. Etter utvalgets vurdering knytter det seg likevel stor usikkerhet til hvor effektivt to-pilarløsningen vil motvirke uheldig skattekonkurranse og overskuddsflytting. Det er også usikkert når man kan forvente at modellregelverket er implementert i de nasjonale skattereglene. Det er for tidlig å si hvilke konsekvenser en eventuell implementering av to-pilarløsningen i norsk rett vil og bør ha for utformingen av den norske selskapsbeskatningen eller skattesystemet for øvrig.

Innsikt

Nyhetsbrev og invitasjoner