Oppdatert veiledning om land-for-land rapporteringen

Skatteetaten har i ny oppdatert veiledning for inntektsåret 2024 presisert at mottatt konsernbidrag ikke skal inngå i posten «resultat før skattekostnad». Dette får følger for land-for-land rapporten med frist 31. desember 2025. Viktigst er likevel at presiseringen påvirker rapporteringen av global minimumsskatt slik at det blir lettere å kvalifisere for unntaksregler i suppleringsskatteregelverket. Oppdateringen innebærer at det blir enklere å slippe full rapportering. Skatteetaten har tidligere lagt til grunn at konsernbidrag skal inngå.

Hva er land-for-land regelverket?

Store flernasjonale konsern med konsolidert inntekt over 6,5 milliarder kroner i året må rapportere overordnet informasjon om aktiviteten i alle land de har virksomhet. Konsernspissen skal levere en land-for-land-rapport innen 12 måneder etter avslutning av regnskapsåret. Formålet med land-for-land rapporteringen (også omtalt som Country-by-Country-Reporting forkortet «CbCR») er at skattemyndighetene skal få et bedre grunnlag for å utarbeide risikoanalyser til bruk i internprising. Rapportene vil være spesielt nyttige i saker der skattemyndighetene skal vurdere kontroll av om priser og vilkår i kontrollerte transaksjoner er fastsatt på armlengdes vilkår, men de skal også brukes til statistiske formål.

Oppdatert veiledning om land-for-land rapporteringen

Selv om land-for-land rapporteringen opprinnelig ble utformet med internprising som formål, knytter også suppleringsskattereglene unntakene for midlertid Safe Harbour opp til tallgrunnlaget i land-for-land rapporten. Postene i land-for-land rapporten har derfor fått stor betydning etter innføringen av suppleringsskatteloven.

I suppleringsskatteforskriften § 5-7-30 er det gitt bestemmelser om såkalt midlertidige Safe Harbour som knyttes opp til land-for-land-rapporteringen. Dersom konsernet har en forenklet effektiv skattesats for inntektsåret 2024 som er høyere enn 15 %, slipper konsernet full rapportering. Beregningen av «forenklet effektiv skattesats» innebærer at «forenklede omfattede skatter» deles på «resultat før skattekostnad» slik disse størrelsene er angitt under land-for-land rapporten.

Med presiseringen i den oppdaterte veiledningen om at konsernbidrag ikke skal inngå nevneren, «resultat før skattekostnad» vil, alt annet likt, effektiv skattesats øke i beregningen. Gir beregningen en effektiv skattesats over 15 %, slipper konsernet plikt til å levere skattemelding for suppleringsskatt med omfattende beregninger. Konsernet kan i stedet nøye seg med å levere såkalt Globe Information Return (GIR) med angivelse av unntaksregelen som påberopes i del 2 av GIR.

Presiseringen vil derfor gjøre det lettere å kvalifisere for midlertidig unntak fra full rapportering ved Safe Harbour.

Hva gjelder i andre land?

I Sverige har skatteverket besluttet at verken mottatte eller avgitte konsernbidrag skal inkluderes som inntekt eller i rapporteringen av resultat før skatt i land-for-land-rapportering. Dette gjelder uansett hvordan konsernbidraget er regnskapsført.

Dette erstatter tidligere praksis og bygger på oppdatert veiledning fra OECD. Endringen gjelder for alle regnskapsår som starter 1. januar 2025 eller senere, men kan også anvendes fra 2024.

For norske konsern med datterselskaper i utlandet er det viktig å følge med på oppdateringer om hvordan postene i land-for-land rapporteringen skal beregnes. Midlertidige unntak må påberopes i hver enkelt jurisdiksjon og praksis knyttet til land-for-land rapporteringen kan variere.

Wiersholm erfarer at det er viktig med mest mulig lik praksis knyttet til beregningene under land-for-land rapporten og at OECDs veiledning praktiseres mest mulig likt. Skatteetatens presisering gir derfor nyttig avklaring og lik praksis som i Sverige.

Den nye oppdaterte rettledning fra skatteetaten finner du her.

Den svenske presiseringen finner du her.